Ein Steuerbescheid ist gemäß § 155 Abs. 1 AO (Abgabenordnung) eine Festsetzung von Steuern (Steuerschuld bzw. Steuererstattungsanspruch) durch das Finanzamt. Er erfolgt als Verwaltungsakt gemäß § 122 Abs. 1 AO.

Gesetzliche Regelungen in § 150 Abs. 1 Satz 3 AO schreiben dem Steuerpflichtigen eine Selbstberechnung der Steuer in der Steuererklärung, durch Vorliegen einer Steueranmeldung, vor. Hieraus ergibt sich gemäß § 168 Satz 1 AO eine Steuerfestsetzung mit möglicher Nachprüfung, sowie sich aus der Steueranmeldung keine Herabsetzung bzw. Vergütung der Steuer, welche bis zu diesem Zeitpunkt zu entrichten war, ergibt.

Steuerbescheide unterscheiden sich nach:

• endgültigen Steuerbescheiden


• Einspruch bzw. Widerspruch lediglich innerhalb eines Monats nach Zustellung möglich


• vorläufigen Steuerbescheiden


• vereinzelte Grundlagen der Besteuerung sind noch nicht geklärt
• erfolgen hinsichtlich:
• der Höhe der Kinderfreibeträge
• privater Schuldzinsen, welche nicht abziehbar sind
• beschränkter Abzugsfähigkeit von Aufwendungen im Bereich der Vorsorge
• außergewöhnlicher Belastungen nach § 33a EStG
• nach Klärung der Fakten kommt es zur Aufhebung des vorläufigen Bescheids


• Steuerbescheide unter Vorbehalt der Nachprüfung gemäß § 164 AO


• in der Regel bei möglicher Betriebsprüfung
• der vollständige Steuerfall bleibt offen
• eine Änderung ist jederzeit möglich
• erfolgt keine Aufhebung, ist der Bescheid nach Ablauf der Festsetzungsfrist bzw. nach der Außenprüfung hinfällig.

Ein Steuerbescheid kann des weiteren aufgrund einer teilweisen bzw. gänzlichen Steuerfreistellung und aufgrund einer Ablehnung eines Steuerfestsetzungsantrages erlassen werden.

Grundsätzlich gilt für einen Steuerbescheid gemäß § 157 Abs. 1 Satz 1 AO die Schriftform. Der § 87a Abs. 4 AO erlaubt außerdem einen Steuerbescheid in elektronischer Form, wobei hier eine Signatur nach dem SigG vorgeschrieben ist und ein zugrunde liegendes Zertifikat erkennbar bzw. mithilfe eines entsprechenden Attributzertifikates die jeweilige Behörde identifizierbar sein muss. Des weiteren müssen die Daten aufgrund der Wahrung des Steuergeheimnisses laut § 87a Abs. 3 AO verschlüsselt übermittelt werden.

Steuerbescheide in schriftlicher Form müssen gemäß § 157 AO folgenden Inhalt aufweisen:

• gemäß § 157 Abs. 1 Satz 2 AO Angaben über den Steuerschuldner
• gemäß § 157 Abs. 1 Satz 2 AO Betrag und Art der Steuerschuld
• unter Umständen gemäß § 119 Abs. 1 AO das Steuerjahr
• gemäß § 119 Abs. 3 AO die jeweilige, den Steuerbescheid erlassene Behörde.

Diese sogenannten Muss-Inhalte führen bei Fehlen zur Unwirksamkeit des Steuerbescheids (§ 124 Abs. 3 AO).

Steuerbescheide in schriftlicher Form sollen folgenden Inhalt aufweisen:

• gemäß § 121 AO eine Begründung für den Erlass
• gemäß § 119 Abs. 3 AO eine Unterschrift bei Bescheiden manueller Form, Bescheide als Formular bzw. maschinelle Bescheide bedürfen gemäß § 119 Abs. 4 AO keiner Unterschrift
• gemäß § 157 Abs. 1 Satz 3 AO die Rechtsbehelfsbelehrung
• gemäß §§ 165, 165 AO mögliche Nebenbestimmungen.

Das Fehlen von Soll-Inhalten zieht unterschiedliche Rechtsfolgen nach sich. So gilt beispielsweise eine Versäumnis der Rechtsbehelfsfrist durch den Steuerpflichtigen bei fehlender Begründung des Bescheids gemäß § 126 Abs. 3 AO als unverschuldet. Außerdem kann der Steuerpflichtige bei Fehlen einer Rechtsbehelfsbelehrung den somit rechtswidrigen Steuerbescheid gemäß § 356 Abs. 2 AO innerhalb eines Jahres nach Zustellung anfechten.